Регистрация

Настольная книга по НДС

Размер шрифта:   13
Настольная книга по НДС

От идеи- до мирового господства

История НДС – это захватывающий путь от теоретической идеи до самого эффективного фискального инструмента в мировой истории.

НДС не появился внезапно; он стал ответом на несовершенство старых налогов с оборота, которые душили бизнес «каскадным эффектом» (налог на налог). Первым заговорил о необходимости внедрить НДС- Вильгельм фон Сименс (1918). Немецкий промышленник, который первым предложил концепцию налога на «облагороженную стоимость», чтобы избежать кумулятивного эффекта при производстве сложной техники. Томас С. Адамс (1921)– американский экономист, который независимо обосновал НДС как способ налогообложения чистого дохода бизнеса. Главным архитектором налога на добавленную стоимость считается Морис Лоре.

Морис Лоре (Maurice Lauré), в то время занимавший пост заместителя директора налоговой службы Франции, совершил интеллектуальный подвиг. Он понял, что налоги не должны наказывать производителя за то, что он делает продукт более сложным и качественным.

Когда в 1954 году французский экономист Морис Лоре предложил концепцию НДС, правительство Франции столкнулось с мощным сопротивлением. Местные предприниматели и политики боялись, что новый налог разрушит экономику, вызовет инфляцию или окажется слишком сложным для администрирования.

Тогда Лоре обратил взор на Кот-д’Ивуар – в то время французскую колонию (заморскую территорию).

Существовало три основные причины, почему «эксперимент» прошел именно там:

Отсутствие политического сопротивления: В колонии не было мощных профсоюзов и лоббистских групп, способных заблокировать инициативу. Решения принимались быстро и централизованно.

Упрощенная структура экономики: Экономика Кот-д’Ивуара того времени была прозрачной: экспорт сырья (кофе, какао) и импорт готовых товаров. В такой среде было легче отследить цепочки добавленной стоимости и проверить, работает ли механизм вычетов.

Нужда в инвестициях: Лоре нужно было доказать, что НДС стимулирует модернизацию. Колонии отчаянно нуждались в оборудовании. Старый налог (с оборота) делал покупку техники дорогой из-за каскадного эффекта. НДС же позволял «очистить» инвестиции от лишних налогов.

Эксперимент оказался триумфальным. В Кот-д’Ивуаре НДС показал то, что позже станет его визитной карточкой:

Бюджет начал наполняться стабильнее, чем при налоге с оборота.

Инвестиции в оборудование выросли, так как компании смогли возвращать налог, уплаченный при покупке машин.

Сбор налога оказался проще, чем предполагали скептики.

Успех в Африке стал для Мориса Лоре решающим аргументом в Париже. Он вернулся во Францию с цифрами в руках и доказал: «Если это работает в развивающейся экономике колонии, то в развитой Франции это принесет миллиарды».

В том же 1954 году Франция внедрила НДС, став первой страной в мире с этой системой. Кот-д’Ивуар же вошел в историю как «колыбель» самого эффективного налога современности

Реформа 10 апреля 1954 года: Рождение налогового гиганта

К 1954 году экономика Франции находилась в сложном положении: послевоенное восстановление требовало огромных средств, а старая налоговая система тормозила экспорт. 10 апреля законодатели приняли решение, которое навсегда изменило мировой финансовый ландшафт.

До этой даты во Франции сосуществовали запутанные налоги на производство и оборот. Реформа заменила их единым механизмом, который принес три радикальных новшества:

Право на вычет («taxe sur la valeur ajoutée»): Впервые на законодательном уровне было закреплено, что предприниматель платит налог не со всей выручки, а только с той части стоимости, которую он создал сам. Налог, уплаченный поставщикам, стал вычитаться из итоговой суммы.

Стимул для инвестиций: До 1954 года покупка нового станка была «налоговым наказанием», так как налог на этот станок нельзя было вернуть. Лоре разрешил вычитать НДС при покупке оборудования, что спровоцировало промышленный бум во Франции.

Нулевая ставка для экспорта: Франция внедрила принцип, по которому товары, уходящие за границу, полностью очищались от внутреннего налога. Это сделало французские товары (вино, автомобили, парфюмерию) невероятно конкурентоспособными на мировом рынке.

В 1950-е годы компьютеров не существовало. Весь учет велся вручную на бумаге. Многие политики считали, что высчитывать «входящий» и «исходящий» налог для каждой операции – это безумие, которое запутает всех бухгалтеров страны. Однако Лоре настоял на том, что прозрачность важнее простоты.

Внедрение НДС позволило Франции быстро стабилизировать бюджет и стать лидером европейской интеграции. Видя успех соседей, другие страны Европы начали одна за другой копировать французскую модель:

Дания (1967)

Германия (1968)

Нидерланды (1969)

Интересная деталь:

Первоначально НДС 1954 года во Франции не был «всеобщим». Он распространялся только на крупных производителей и оптовиков. Малый бизнес и розничная торговля присоединились к системе лишь в 1968 году, когда стало понятно, что НДС – это идеальный механизм, который должен охватывать всю цепочку от завода до прилавка.

Следующий логичный шаг в истории – это 1967 год, когда НДС стал официальным стандартом для всей Европы.

1967 год. НДС как фундамент Единой Европы

К середине 60-х годов европейские страны поняли: если они хотят торговать друг с другом без границ, им нужна общая налоговая система. 11 апреля 1967 года были приняты Первая и Вторая Директивы Совета ЕЭС, которые сделали НДС обязательным для всех стран – членов сообщества.

1. Проблема «налогового демпинга»

До 1967 года страны использовали разные налоги с оборота. Это создавало хаос:

Одна страна могла скрыто субсидировать своих экспортеров, возвращая им больше налогов, чем они реально заплатили.

Другая – завышать налоги на импорт, защищая своих производителей.

Это мешало честной конкуренции. НДС стал идеальным «арбитром», так как он абсолютно прозрачен: при пересечении границы товар очищается от налога ровно на ту сумму, которая была начислена в стране-изготовителе.

2. НДС – «входной билет» в Евросоюз

С 1967 года и по сей день внедрение НДС является обязательным условием для вступления в ЕС. Невозможно быть частью единого рынка, используя налог с продаж (как в США) или каскадный налог с оборота.

НДС стал «экономическим клеем»: он позволил убрать таможенные пошлины между странами, заменив их механизмом переноса налоговых обязательств.

3. Появление «Принципа страны назначения»

Именно в этот период закрепилось правило, которое актуально и для современного бизнеса в 2026 году:

Налог должен получать бюджет той страны, где товар потребляется, а не той, где он производится.

Это сделало международную торговлю справедливой: страна-экспортер (например, Германия с её машинами) не забирает налоги себе, а отдает их стране-покупателю через механизм нулевой ставки.

Интересный факт: Почему США остались в стороне?

Пока Европа объединялась вокруг НДС, США сохранили систему Sales Tax (налог с продаж).

Разница: Sales Tax платится только один раз – в магазине в момент покупки.

Почему США не перешли на НДС? В США штаты имеют огромную автономию, и введение федерального НДС разрушило бы их бюджетную независимость. Кроме того, американцы исторически подозрительно относятся к «невидимым» налогам, которые уже включены в цену товара (а НДС именно такой).

Решение 1967 года превратило НДС в «золотой стандарт» мировой торговли. Если страна хочет быть частью глобального рынка, она вводит НДС. Именно поэтому, когда Россия в 1992 году решила перейти к рыночной экономике, у реформаторов не было сомнений: нужно вводить НДС.

Хотите перейти к самому драматичному моменту – введению НДС в России в 1992 году (со ставкой 28%!) и тому, как это пережил бизнес?

НДС в России. Эпоха 28% и налоговый хаос 90-х

1 января 1992 года Россия проснулась в новой реальности. Указом Бориса Ельцина на смену советским налогу с оборота и налогу с продаж пришел НДС.

Это была одна из самых высоких ставок в мире. Для сравнения: во Франции тогда было 18,6%, в Германии – 14%.

Причина: Инфляция зашкаливала, бюджет трещал по швам, а государству нужны были «быстрые» деньги для выплаты пенсий и зарплат.

Такая ставка стала шоком для производства. Бизнес, который только начал зарождаться, сразу оказался в ситуации, когда почти треть выручки нужно было отдать государству еще до того, как выплачены зарплаты и закуплено сырье.

2. Бумажный ад и «счет-фактура» от руки

В 1992 году не было не только АСК НДС, но и компьютеров в налоговых инспекциях.

Все расчеты велись на бумаге.

Счета-фактуры заполнялись ручкой, а печати ставились «на глаз».

Это породило огромную индустрию поддельных документов и фирм-однодневок. Проверить реальность сделки между Мурманском и Владивостоком в 1993 году было практически невозможно.

3. Эволюция ставки: Путь к стабильности

Государство быстро поняло, что 28% – это непосильное бремя, которое загоняет бизнес в «тень». Начался долгий процесс снижения:

1993 год: Ставку снижают до 20% (льготная 10% для еды и детских товаров).

2004 год: Ставку опускают до 18%. Это был «золотой век», когда собираемость налога выросла именно за счет снижения нагрузки.

2019 год: Возврат к 20% для финансирования нацпроектов.

2025–2026 гг.: Новая реформа и горизонт в 22% (прогнозные изменения для адаптации бюджета).

4. Как Россия стала цифровым лидером

Самый парадоксальный итог: начав с бумажного хаоса 90-х, к 2020-м годам Россия создала систему АСК НДС-2, которую теперь ездят изучать налоговики из Европы и Азии. Раньше «разрыв» по НДС искали годами через выездные проверки. Сегодня система видит его за 8.4 секунды.

«В 90-е НДС был способом выживания государства, сегодня – это цифровой рентген, под которым видна каждая транзакция в стране».

Почему старые налоги «душили» бизнес? (Понятие каскадного эффекта)

До появления НДС во многих странах (и в СССР до 1991 года) существовал налог с оборота. Его логика была проста: «Продал товар – заплати государству фиксированный процент с выручки». На первый взгляд, это справедливо. Но если товар проходит через длинную цепочку производства, начинается экономическая катастрофа.

При налоге с оборота сумма налога включается в стоимость товара на каждом этапе. В результате каждый следующий участник цепочки платит налог не только со своей работы, но и с налогов, которые заплатили его предшественники.

Сравнительный пример: Производство стола

Предположим, у нас есть три участника: Лесозаготовка

Магазин. Ставка налога (для простоты) – 10%.

Этап 

Затраты и работа

Цена без налога

Налог (10%)

Итоговая цена

Лесозаготовка

1000 руб.

1000 руб.

100 руб.

1100 руб.

Фабрика

Купила за 1100 + работа 1000

2100 руб.

210 руб.

2310 руб.

Магазин

Купил за 2310 + наценка 1000

3310 руб.

331 руб.

3641 руб.

Итог: Общая сумма налогов составила 641 рубль. Обратите внимание: Фабрика и Магазин платили 10% в том числе с той суммы, которую уже забрало государство на предыдущем шаге.

Как НДС решил эту проблему ?

НДС (Налог на добавленную стоимость) работает иначе. Он облагает только ту стоимость, которую добавил конкретный участник. Налог, уплаченный поставщику, вычитается из собственного налога.

Тот же пример с НДС 10%:

Лесозаготовка: Продает за 1000 + 100 (НДС). Налог к уплате = 100 руб.

Фабрика: Покупает за 1100 (в т.ч. НДС 100). Добавляет своей стоимости на 1000. Продает за 2000 + 200 (НДС).

Расчет: 200 (начислено) – 100 (вычет) = 100 руб. к уплате.

Магазин: Покупает за 2200. Добавляет наценку 1000. Продает за 3000 + 300 (НДС).

Расчет: 300 (начислено) – 200 (вычет) = 100 руб. к уплате.

Итоговая цена для покупателя: 3300 рублей.

Общий налог: 300 рублей.

Вывод

НДС оказался на 11% дешевле для конечного потребителя при тех же доходах производителей. Но самое главное – НДС сделал выгодным производство сложных товаров. При старой системе, чем больше этапов обработки (чем сложнее продукт), тем дороже он становился из-за «налогового наслоения». НДС уравнял шансы простых и высокотехнологичных производств.

Именно отсутствие каскадного эффекта позволяет современным корпорациям иметь тысячи поставщиков по всему миру. Если бы мы вернулись к налогу с оборота, любая сложная техника (смартфоны, автомобили) подорожала бы в несколько раз только за счет налогов внутри цепочки.

НДС – это любимый налог государства.

Почему государство обожает НДС? Феномен «самоконтроля»

Для налоговых органов НДС – это не просто статья доходов, а саморегулирующаяся система слежки. Экономисты называют это «эффектом перекрестного контроля».

1. Встроенный конфликт интересов

Гениальность НДС заключается в том, что он сталкивает интересы двух предпринимателей.

Продавец хочет заплатить меньше налога и теоретически мог бы скрыть продажу.

Но Покупатель требует выставить ему счет-фактуру, потому что этот документ дает ему право на вычет.

Чтобы один бизнесмен сэкономил на налогах (получил вычет), он обязан «сдать» своего поставщика государству, показав его в своей отчетности. Если поставщик не заплатит налог, у покупателя возникнет разрыв, и к нему придет проверка. Таким образом, бизнесмены вынуждены контролировать друг друга сами, без участия инспектора.

2. Математическая прозрачность (АСК НДС)

Россия стала мировым лидером в цифровизации этого процесса. Система АСК НДС-2 в реальном времени строит «деревья» связей.

Система видит каждую копейку: от добычи руды до продажи готового автомобиля.

Если в цепочке из 50 посредников один «забыл» уплатить налог или оказался «фирмой-однодневкой», система мгновенно подсвечивает это звено красным.

Скрыть разрыв практически невозможно, так как математика всей страны должна сойтись в одной точке.

3. Налог на «потребление», а не на «успех»

В отличие от налога на прибыль, НДС не наказывает за эффективность.

Если компания сработала в убыток, она не платит налог на прибыль.

Но НДС она платит в любом случае, если есть движение товаров.

Для государства это стабильность: даже в кризисные годы, когда прибыли компаний падают, люди продолжают покупать хлеб, одежду и бензин, обеспечивая постоянный приток НДС в бюджет.

4. Неизбежность для потребителя

НДС называют «косвенным» налогом. Это означает, что юридически его платит бизнес, но фактически – мы с вами.

Каждый раз, покупая шоколадку, вы выступаете в роли «конечного налогоплательщика».

Вы не можете оформить налоговый вычет (в отличие от ООО), поэтому на вас цепочка прерывается, и государство получает накопленную сумму налога в полном объеме.

Законодательное регулирование

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ

Глава 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость») включает статьи с 143 по 178:

Общие положения (ст. 143–145.1): кто является плательщиком и как получить освобождение от налога.

Объект и база (ст. 146–162.2): что именно облагается налогом, как определить место реализации (РФ или нет) и как рассчитать стоимость, с которой берется налог.

Момент определения налоговой базы (ст. 167): когда начислять налог (по отгрузке или по оплате/авансу).

Налоговые ставки (ст. 164): перечень товаров и услуг для ставок 0%, 10%, 20%, а также расчетные ставки (20/120 и др.).

Налоговые вычеты (ст. 171–172): правила уменьшения начисленного НДС на сумму «входящего» налога от поставщиков.

Порядок исчисления и сроки (ст. 173–174): формула расчета налога «к уплате», сроки подачи декларации и перечисления денег в бюджет.

Возмещение налога (ст. 176–176.1): процедура возврата денег из бюджета, если вычеты превысили начисленный налог.

Счета-фактуры (ст. 168–169): требования к главному документу для НДС, правила его оформления и ведения журналов учета

Плательщики НДС

Согласно ст 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2021 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Федеральный закон "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Плательщики НДС  платят налог со всех операций по реализации, если не получили индивидуальное освобождение по ст. 145 НК РФ. Бизнес на УСН (Упрощенная система) с 2025 года признаются полноценными плательщиками НДС, если их доход за предыдущий или текущий год превысил установленные лимиты. Лица, ввозящие товары на территорию РФ (НДС уплачивается на таможне всеми, включая тех, кто на спецрежимах). Налоговые агенты: Те, кто обязан исчислить и удержать налог за контрагента (например, при аренде государственного имущества или покупке услуг у иностранных лиц, не стоящих на учете в РФ).

Кто не является плательщиком (исключения)

Даже при высоких доходах НДС не платят те, кто применяет специальные режимы, не затронутые реформой:

Самозанятые (плательщики НПД).

ИП на патенте (ПСН): Но важно помнить, что при доходе свыше 20 млн рублей право на патент в 2026 году утрачивается.

Организации и ИП на АУСН (автоматизированная упрощенка)

Освободиться от НДС можно двумя основными путями: по «малости» бизнеса (выручка) или по виду деятельности (льгота).

1. По выручке (ст. 145 НК РФ)

Если вы работаете на ОСНО и ваши обороты невелики, вы имеете право не платить налог.

Условие: выручка за 3 предшествующих календарных месяца (в сумме) не превысила 2 млн рублей (без учета налога).

Ограничение: нельзя освободиться, если вы продаете подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо и др.) или если освобождение касается импорта.

Как получить: нужно подать в налоговую уведомление и документы (выписки из книг продаж/учета доходов) до 20-го числа месяца, с которого планируете не платить НДС.

Срок: дается на 12 месяцев. Отказаться от него досрочно нельзя, но можно «слететь», если выручка превысит лимит.

2. Для плательщиков на УСН (с 2025 года)

С 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, но:

Автоматическое освобождение: если доход за предыдущий год составил менее 60 млн рублей.

Действие: уведомление подавать не нужно, освобождение применяется автоматически.

3. По виду деятельности (ст. 149 НК РФ)

Некоторые операции не облагаются НДС в силу закона, независимо от выручки:

Медицинские услуги и товары (по перечню).

Образовательные услуги (с лицензией).

Продажа жилых домов, помещений и долей в них.

Услуги по перевозке пассажиров (городской транспорт).

Некоторые IT-услуги (ПО из реестра российского софта).

Сфера общепита (при соблюдении условий по доходу и зарплатам).

4. Проект «Сколково» и инновационные центры (ст. 145.1 НК РФ)

Участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ) получают освобождение на 10 лет (или до достижения лимитов по выручке и прибыли).

Важный минус: При получении освобождения вы теряете право на налоговые вычеты (весь «входящий» НДС от поставщиков придется включать в стоимость товаров/услуг).

Объект налогообложения

Для целей НДС объектом налогообложения является реализация.  Реализация – это переход права собственности на товары или передача результатов выполненных работ/услуг от одного лица к другому.

Главные критерии реализации в налоговом законодательстве (ст. 39 и 146 НК РФ):

Передача права собственности: Основной признак реализации товаров.

Возмездность: Обычно подразумевает оплату деньгами или обмен (бартер).

Безвозмездная передача: Для НДС она приравнивается к реализации. Если вы подарили товар или оказали услугу бесплатно, налог всё равно нужно начислить исходя из рыночных цен.

Место реализации: Налог возникает только если операция совершена на территории РФ.

Что именно считается реализацией:

Товары: Продажа изделий, недвижимости или оборудования.

Работы: Передача заказчику осязаемого результата (например, построенное здание).

Услуги: Деятельность, результат которой не имеет материального выражения (например, консультация или аренда).

Имущественные права: Передача прав на интеллектуальную собственность или дебиторскую задолженность.

Когда реализация не облагается НДС:

Если операция происходит за пределами России.

Если это передача имущества при реорганизации компании или вклады в уставный капитал (не признается реализацией по ст. 39 НК РФ).

Если вы освобождены от НДС (например, малый бизнес на УСН с доходом до 60 млн руб.)

Что входит в понятие реализации:

Переход права собственности: Продажа товаров, передача результатов выполненных работ или оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом неважно, получена оплата или нет – для НДС важен сам факт передачи.

Безвозмездная передача: Передача товаров, работ или услуг бесплатно (подарки контрагентам, бесплатная раздача в рекламных целях стоимостью свыше 300 руб.) приравнивается к реализации. В этом случае НДС платит тот, кто дарит, исходя из рыночной стоимости.

Передача имущественных прав: Например, уступка права требования (дебиторской задолженности) или передача прав на использование интеллектуальной собственности.

Строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления: Если организация строит объект для себя своими силами, это также признается объектом налогообложения.

Важный нюанс: Для целей НДС реализация считается свершившейся в момент отгрузки (перехода фактического контроля над товаром), даже если право собственности по договору переходит позже (например, после полной оплаты).

Важно понимать, реализация это не только продажа, под реализацией для целей НДС понимается переход контроля над товаром,( работами или услугами). Это относится к подаркам и рекламной раздаче. Казалось бы ничего не продали, но произошел переход права собственности ( переход полного контроля). Значит- произошла реализация для целей НДС!

«НК РФ Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

Что такое передача товаров для собственных нужд для целей НДС

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Как уплачивать НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭСКак облагается НДС импорт оборудования

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус";

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти, органов местного самоуправления и органов публичной власти федеральной территории "Сириус", в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления и нормативными правовыми актами федеральной территории "Сириус";

4.1) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

4.2) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

8.1) передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией – собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

9.3) передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям, общероссийским общественным организациям, являющимся общественными объединениями писателей, на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и (или) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус";

10) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и (или) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус";

12) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус", выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

13) связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями, а также связанные с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом, операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Российским футбольным союзом и локальной организационной структурой, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными указанным Федеральным законом, в период по 31 декабря 2021 года включительно.

14) реализация автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя", имущества и имущественных прав и оказание этой организацией услуг по представлению интересов вкладчиков;

Как уплачивать НДС при реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) банкротами

15) операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами);

16) передача на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон;

17) передача на безвозмездной основе:

в собственность некоммерческой организации, основными уставными целями которой являются популяризация и проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", объекта недвижимого имущества для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1", а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества нематериальных активов и (или) необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества;

в государственную или муниципальную собственность объекта недвижимого имущества, предназначенного для проведения спортивных мероприятий по конькобежному спорту, а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества;

18) передача на безвозмездной основе органам государственной власти, органам местного самоуправления и (или) органам публичной власти федеральной территории "Сириус" результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с частью 1 статьи 51 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях";

19) передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества;

20) передача на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике;

21) выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав на безвозмездной основе органами государственной власти, органами местного самоуправления, корпорацией развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерними обществами, организациями, включенными в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а также организациями, осуществляющими функции по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке экспорта в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" в случае, если выполнение работ (оказание услуг), передача имущественных прав осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

22) оказание населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, намеревающимся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации данные услуги оказываются без взимания платы с физических лиц;

23) передача газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14 января 1993 года N 4292-I "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества" при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации передача газа и оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям осуществляются без взимания платы с потребителей;

24) передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации личным фондом или международным личным фондом (далее в целях настоящего Кодекса – личный фонд), в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям – физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц;

25) передача на безвозмездной основе движимого имущества, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации благотворительным фондом или автономной некоммерческой организацией, образовательной некоммерческой организации, оказывающей не достигшим возраста 18 лет детям и детям-сиротам, и (или) детям-инвалидам, и (или) детям, оставшимся без попечения родителей, на безвозмездной основе услуги в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, при условии, что получаемые образовательной некоммерческой организацией доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не превышают 1 процента от суммы целевых поступлений на содержание этой образовательной некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности за налоговый период по налогу на прибыль организаций;

26) выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подпункте 25 настоящего пункта;

27) операции по осуществлению майнинга цифровой валюты;

28) операции по реализации цифровой валюты;

29) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом»

Не является реализацией

Не все операции облагаются НДС в ст 149 перечислены операции освобожденные от налога. Перечень исключений достаточно обширный, поэтому

Кратко, что не признается реализацией (ст. 39 и ст. 146 НК РФ):

Передача внутри организации: Передача имущества между подразделениями одного юрлица (если это не для перепродажи).

Денежные операции: Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (деньги – это не товар).

Изъятие имущества: Например, конфискация, наследование или передача имущества при реорганизации компании.

Вклады в уставный капитал: Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Возврат имущества участнику: При выходе из общества или ликвидации (в пределах первоначального взноса).

Давайте разберем две самые частые ситуации, где бизнес часто путается: подарки сотрудникам и рекламная раздача. С точки зрения НДС это две разные истории.

1. Подарки сотрудникам (к праздникам, юбилеям)

По закону, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример:

 Вы купили подарок за 5 000 руб. (в т.ч. НДС 833 руб.). Когда вы дарите его сотруднику, вы должны начислить НДС с рыночной стоимости этого подарка (обычно это цена закупки).  Вы имеете право принять к вычету «входящий» НДС, который заплатили при покупке этого подарка. Для бюджета операция часто выходит «в ноль» (вычет равен начисленному налогу), но оформить счет-фактуру в одном экземпляре (для себя) и отразить это в книге продаж вы обязаны.

Рекламная продукция (листовки, ручки, блокноты)

Здесь правила зависят от стоимости единицы продукции (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ):

Рис.0 Настольная книга по НДС

Важно: Листовки, каталоги и брошюры, которые несут информацию о компании, но не имеют потребительской ценности сами по себе, суды часто разрешают вообще не считать реализацией (независимо от цены). Но будьте готовы защищать свою позицию в суде, т к у налоговой другое мнение. А вот ручки или ежедневники с логотипом – это уже товар.

3. Бонусы и «бесплатный» товар покупателям

Если вы проводите акцию «2+1» (третий товар бесплатно). Налоговая может расценить это как безвозмездную передачу этого третьего товара. Вам придется начислить на него НДС с рыночной цены. Лучше оформить это как скидку на всю партию. То есть в чеке или накладной указать 3 единицы товара, но со скидкой 33.3% на каждую. Тогда общая сумма не изменится, а налог будет уплачен только с реальной выручки.

Если вы раздаете подарки дешевле 300 руб. и пользуетесь льготой, налоговая может потребовать вести раздельный учет (поскольку у вас появляются операции, не подлежащие налогообложению). Часто бухгалтеры предпочитают просто заплатить НДС с дешевых сувениров, чтобы не усложнять учет.

«НК РФ Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

Облагается ли НДС реализация комплектующих и запчастей к медоборудованию

медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Положения настоящего подпункта распространяются также на иностранные юридические лица и иностранных индивидуальных предпринимателей, которые являются участниками проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2015 года N 160-ФЗ "О международном медицинском кластере и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

2.1) ветеринарных услуг;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

4) услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

7.1) работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

Освобождается ли от НДС реализация доли в уставном капитале выше ее номинальной стоимости

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В целях настоящей главы под реализацией производного финансового инструмента понимается реализация его базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон производного финансового инструмента, которые не являются в соответствии с условиями производного финансового инструмента оплатой базисного актива.

Определение производных финансовых инструментов, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 настоящего Кодекса;

12.1) депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития;

12.2) следующих услуг:

услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности;

услуг, оказываемых указанными в абзаце втором настоящего подпункта организациями, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми ими в рамках лицензируемой деятельности (по перечню, установленному Правительством Российской Федерации);

Продолжить чтение